论营改增给建筑施工企业带来的问题及解决措施

摘要:随着我国经济体制改革的不断深化,由于长期以来实行的是增值税与营业税并行,这就导致了重复征税问题的出现,针对以上问题我国于2012年在部分地区和行业试行营改增,这对于建筑施工企业来说既是机遇又是挑战。本文从营改增后建筑施工企业在财务核算方面的变化,分析了税改后给建筑施工企业带来的问题,并提出了几点解决措施。
  关键词:营改增;建筑施工企业;问题;解决措施
  中图分类号:F812.42 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2014)012-000-01
  一、营改增后建筑施工企业财务核算的变化
  (一)税率的变化
  营改增前建筑施工企业按照3%征收营业税,营改增后建筑企业按照11%征收增值税。我国财税[2011]110号文件明确规定,建筑施工企业可以和交通运输业一样适用11%税率,当期的进项税额可以抵扣。
  (二)应纳税种的变化
  营改增后建筑施工企业由缴纳营业税改为计征增值税,营业税是属于价内税,价内税的税款由销售方承担,销售方取得的货款就是销售款,销售款应该扣除应该承担的税款,价内税税款=含税价格×税率;增值税属于价外税,价外税的税款由购买方承担,销售方取得的货款由税款和销售款两部分构成,价外税税款=不含税价格×税率;营改增后建筑施工企业会计核算又增添了增值税专用发票的取得和抵扣,加大了建筑施工企业的工作量和难度。
  (三)纳税期限的变化
  营改增前建筑施工企业的纳税义务时间为实际结算款或获得营业额当天;营改增后建筑的纳税期限由税务机关按照纳税大小来核定。
  二、营改增给建筑施工企业带来的问题
  (一)增加了企业的税负
  营改增前建筑施工企业营业税的营业成本为价税合计,税改后成本进行了价税分离,一部分是实际成本,另一部分是进项税额。在理论上只要建筑施工企业的成本在取得增值税专用发票时得到抵扣,可以降低企业整体税负的,但是在实际的操作中建筑施工企业的税负反而有所上升,其中的原因主要有:第一,人工成本无法抵扣或者抵扣率较低,由于建筑施工企业的人工成本比例占了施工总成本的很大一部分,施工企业的人工成本主要包括了劳务成本、建筑劳务分包、劳务派遣,其中企业的劳务成本是不可以抵扣的,劳务派遣、建筑劳务分包没有纳入营改增的试点,也就开具不了增值税专用发票;第二,相关辅助材料很难取得增值税专用发票,为建筑施工企业提供辅助材料的大多数是小规模企业或者个人,也就不能取得增值税专用发票;第三,建筑企业在拆迁、占地的补偿款方面无法取得增值税专用发票等。正是由于以上列举的几点原因加大了建筑企业的税负。
  (二)加大了施工企业会计核算的难度
  建筑施工企业在营改增前的会计处理为借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交营业税 ,这样的会计处理方式比较简单。然而在税改后,建筑企业在“应交税费——应交增值税”下设立9个会计专栏,即进行税额有5个借方科目,销项税额有4个贷方科目,从此可以出税改后建筑施工企业的会计核算变得复杂了,同时也对施工企业的财务人员提出了更高的要求。
  (三)使建筑施工企业的流动资金更加紧张
  过去建筑业中时常发生拖欠农民工工资的情况,但是在税改后,在工程结算后开具了增值税专用发票,实际上在收入方面已经确认了销售税额,如果还按照原来的方法拖延资金,就不能用足额的增值税进项税额来抵扣,这就在一定程度上加大了施工企业的资金支出,使企业的流动资金更加紧张。
  三、建筑施工企业面对营改增带来问题的解决措施
  (一)提高增值税抵扣意识,加大发票管理制度
  建筑施工企业的管理人员要对增值税抵扣问题有个正确的认识,在采购租赁合同的签订、招投标报价的过程中,将增值税额全面的考虑进去,在制定合同时,按照税改的规定合理科学的转嫁税负。同时由于建筑施工企业需要大量的增值税专用发票,对增值税发票的管理好坏直接影响着企业的经济利益,因此建筑施工企业在营改增后要加大对增值税发票的管理力度,严格管理好发票的开具时间和数量等问题。
  (二)进行合理的纳税筹划,转变发展思路
  营改增后使得建筑施工企业的纳税筹划空间得到了很大的提升,建筑施工企业要抓住这一时机,转变发展思路,科学合理的降低税负,进一步提升企业竞争力。例如建筑企业购买的机器设备的进项税额在营改增后可以抵扣,企业可以利用这一规定引进先进的机器设备,优化企业产业结构,使企业机械化水平得到提高,降低人工成本,使企业税负得到降低。同时建筑企业也可以在总公司下设立物流、物资等子公司,这样就可以取得开具增值税专用发票的资格,降低企业资金流压力。
  (三)调整经营模式,加大内部管控
  建筑施工企业普遍存在着联营合作项目、挂靠等经营模式,并且联营的合作方大多数是个人,如果联营项目在采购、分包、租赁等环节取得不了增值税专用发票,那么施工企业缴纳的税款就会变大,因此施工企业要完善内部控制制度,转变经营模式,转变联营合作项目和挂靠等经营模式。
  (四)提高财务人员素质
  建筑施工企业要在营改增后加大对财务人员的培训力度,使会计核算更加规范化和精细化,提升会计人员的对增值税的认识和核算能力,并且保证会计人员能够及时的进行相关税务申报。
  (五)加大机械自动化资金投入
  由于建筑企业的劳务成本是不可以抵扣的,劳务派遣、建筑劳务分包没有纳入营改增的试点,建筑企业可以加大对流水线和先进机械设备的投入,降低人工成本,这样既可以降低税负,又可以提高企业的市场竞争力。
  四、总结
  综上所述,营改增给建筑施工企业的财务核算带来了很大的变化,建筑施工企业要充分认识到营改增后存在的问题,并且要把握好营改增这个机遇,采取相应的措施解决好营改增给施工企业带来的负面影响,使得建筑施工企业在营改增后得到快速的发展。
  参考文献
  [1]刘光军,任浩,崔胜利.建筑业营业税改征增值税应处理好几个问题[J].财会月刊,2012(10).
  [2]李永超.营业税改增值税对企业税负的影响——基于建筑企业的考虑[J].经济论坛,2013(06).
浏览次数:  更新时间:2016-09-24 12:42:04
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